Momsavdrag vid köp och leasing av personbilar
Det föreligger ingen avdragsrätt för ingående moms vid köp av personbilar. Däremot är det tillåtet att dra av halva momsen på leasingavgiften för personbilar. Bedömer Skatteverket att ett avtal om finansiell leasing ska klassas som ett avbetalningsköp, innebär detta att inget avdrag för ingående moms på leasingavgiften kan göras.
När anses finansiell leasing som ett avbetalningsköp?
Sammanfattningsvis anser Skatteverket att finansiell leasing kan betraktas som leverans av vara när någon av följande två situationer är uppfyllda.
- Det framgår av avtalet att äganderätten till varan ska övergå till köparen vid avtalets slut, exempelvis genom att köparen antingen är skyldig att köpa varan eller hitta en annan köpare.
- Det finns en köpoption och det är redan vid avtalets ingående uppenbart att utköpspriset vid hyrestidens slut är så pass lågt i förhållande till varans beräknade marknadsvärde vid samma tidpunkt att det framstår som uppenbart för köparen att det enda ekonomiskt rationella alternativet är att överta varan.
En sådan självständig momsbedömning ska göras oavsett de civilrättsliga redovisningsreglerna och oavsett inkomstskattereglerna.
Risker med felaktig klassificering av leasingavtal
Skatteverket har tydligt klargjort att om ett leasingavtal bedöms som en leverans av vara, det vill säga ett avbetalningsköp ur momsperspektiv, föreligger ingen avdragsrätt för ingående moms på leasingavgiften. Om leasingkontraktet för personbilen anses som avbetalningsköp istället för leasing är riskerna bl.a. följande:
- Leasingtagaren saknar avdragsrätt för moms i de flesta fall
- Leasinggivaren ska redovisa in momsen i samband med att bilen levereras och inte löpande under leasingtiden
- Bilhandlaren som köper bilen saknar avdragsrätt för moms och bör därmed använda VMB vid sin försäljning
Det föreligger en betydande risk att Skatteverket vid en granskning kan ifrågasätta avdragsrätten för ingående moms på tjänste- och personbilar som finansierats genom finansiell leasing. Viktigt att notera är att Skatteverket vid en sådan kontroll även kan ompröva deklarationer retroaktivt, för innevarande år och sex år tillbaka i tiden.
Rekommendationer för att minimera riskerna
För att minimera riskerna är vår rekommendation:
- Granska nuvarande leasingavtal för att bedöma om det föreligger några risker att leasingavtalen kan bedömas utgöra leverans av vara ur ett momsrättsligt perspektiv.
- Säkerställ korrekt klassificering av framtida leasingavtal för att minimera riskerna.
- Förhandla med leasingbolagen och utforska möjligheterna att minimera nuvarande riskexponering.
Skatteverkets ställningstagande: Finansiell leasing, mervärdesskatt | Rättslig vägledning | Skatteverket
Vid frågor eller funderingar får ni gärna höra av er till oss på Allians!
Text: Almedina Redzic, Skattejurist
Allians Revision & Redovisning AB
